Компенсация за задержку заработной платы: расчет пени за просрочку выплат

Законодательная база

Заработная плата является неотъемлемой составляющей трудовых отношений. Статья 136 ТК РФ предписывает его уплату не реже одного раза в 15 календарных дней. Работодатель и работник, заключая соглашение, фиксируют сроки, в которые первый обязан выдать деньги второму. Кроме того, сроки указываются в локальных документах компании: правилах внутреннего трудового распорядка или положениях об оплате труда.

При нарушении сроков руководство несет ответственность по статье 236 ТК РФ. При этом не учитывается, виноват ли начальник в случившемся или средства не были переведены не по его вине.

С учетом действующего законодательства расчет задолженности по зарплате в 2021 году в онлайн-калькуляторе производится исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ на текущую дату за каждый день задолженности. Фактически компания платит за пользование чужими деньгами, так как удерживает их без причины.

ВАЖНО: Эта сумма подоходного налога не облагается налогами.

Формирование заработной платы

По закону заработная плата является мерой вознаграждения работника за выполненную работу. Основанием для выдачи заработной платы является трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем, который содержит условия труда, а также размер заработной платы, порядок начисления дополнительных выплат (например, сверхурочных, премиальных и т д).
Согласно ТК РФ заработная плата работника делится на 3 части:

1. Заработная плата: фиксированная часть заработной платы, которая рассчитывается с учетом отработанных дней в месяце, согласно табелю учета рабочего времени.
2. Компенсационные выплаты: надбавки и премии, компенсирующие особенности условий труда (командировка на север, сверхурочная работа, оплата выходных и отпусков и т д).
3. Стимулирующие выплаты представляют собой мотивационную часть, предназначенную для повышения производительности труда и компенсации повышения эффективности выполнения работником трудовых функций. Поощрительные выплаты делятся на:

• постоянный, в зависимости от выполняемой работы;
• разовая выплата: разовые выплаты за отпуск, оклад №13, другие.

Порядок выдачи и размер постоянных стимулирующих выплат, как правило, указываются в приложении к трудовому договору. Работодатель не вправе самостоятельно изменить размер этой выплаты или полностью исключить ее из заработной платы.

Важно! Любое незаконное изменение постоянной части заработной платы, нарушающее законные интересы работника, может быть обжаловано в суде.

В свою очередь отметим, что единовременная часть выплаты является проявлением доброй воли работодателя, и соответственно, при ее исключении из заработной платы восстановить единовременную выплату будет невозможно даже в судебном порядке.

Когда должна выплачиваться зарплата

Выплаты работникам производятся два раза в месяц, при этом разрыв между выплатами не должен быть более 15 календарных дней (ст. 136 ТК РФ). Точная дата получения аванса и остаток суммы определяются внутренними документами компании или коллективным договором. Если с вами был заключен письменный трудовой договор, в нем также должны быть указаны сроки выплаты заработной платы.

Если день, установленный для выплаты, является выходным или нерабочим днем, то причитающаяся вам часть заработной платы должна быть выплачена авансом, на следующий рабочий день. Отпускные еще строже: работодатель должен перечислить их не менее чем за 3 дня до начала отпуска.

Компенсация за задержку выплаты заработной платы по ТК РФ

В условиях кризиса многие российские компании, зачастую небольшие компании, все чаще задерживают зарплату (далее ЗП) своим сотрудникам. В большинстве случаев это не вина фирмы: каждая из них является звеном зависимой цепи контрагентов. Поэтому, как только возникнут перебои с оплатой (несвоевременное поступление платежа по договору клиент/покупатель) по одной ссылке, это будет автоматически отражаться на всех последующих. В итоге это может привести к тому, что работники одного, а может и нескольких звеньев вовремя не получат зарплату.

Если это произойдет и работники вовремя не получат заработок, то компания-работодатель будет обязана выплатить работникам не только заработок, но и компенсацию (которая по своему содержанию является пеней за неуплату). Это установлено в ст. 236 ТК РФ.

ВАЖНЫЙ! Несвоевременная выплата заработной платы, помимо прочего, дает работнику право временно приостановить исполнение им своих трудовых обязанностей, а также потребовать возмещения морального вреда (статьи 142, 237 ТК РФ).

Компенсация задолженности по оплате труда начисляется со дня, следующего за днем ​​наступления срока выплаты, до дня погашения работодателем задолженности перед работниками включительно.

Пример 1

Если зарплата, например, должна была быть выплачена 5 числа, а фактически выплачена 12 числа, то компенсация будет начислена за 7 дней (с 6 по 12 включительно).

В случае задержки работодатель должен выплатить работнику адекватную компенсацию, независимо от того, несет ли он прямую ответственность за задержку выплаты заработной платы.

ПРИМЕЧАНИЕ! Сегодня особенно актуальна ситуация, когда из-за отзыва лицензии банк не перечислил зарплату работникам организации — зарплатного клиента. Это обстоятельство не освобождает работодателя от риска попасть в ст. 236 ТК РФ, так как факт вины значения не имеет. Поэтому, чтобы минимизировать этот риск, бизнесу следует более тщательно выбирать банк для зарплатного проекта.

При этом, если, например, в просрочке виноват банк (в частности, он не выполнил платежное поручение организации-заказчика о переводе сотрудников ЗП в срок), то компания должна помнить, что Вы имеете право регрессировать претензию к банку за несвоевременное перечисление зарплаты работникам, а значит, вы нарушили условия зарплатного проекта с компанией. Тем не менее, работникам все равно придется сначала получить компенсацию.

Административная и уголовная ответственность

Помимо ответственности, предусмотренной ТК РФ, работодатель за невыплату или недоплату заработной платы и иных сумм в рамках трудовых отношений несет административную и уголовную ответственность в рамках трудовых отношений.

Административная ответственность за указанные деяния установлена ​​в пунктах 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ — в виде предупреждения (предложен законопроект № 473887-7 об исключении наказания в виде предупреждения из ч. 6) или штрафа. Сумма штрафов будет отображена в таблице.

Объект правонарушения	Сумма штрафа, руб.
При первичном нарушении (часть 6)	При повторном нарушении (часть 7)
Должностные лица	От 10 000 до 20 000	От 20 000 до 30 000
IP	От 1000 до 5000	От 10 000 до 30 000
ЮЛ	От 30 000 до 50 000	От 50 000 до 100 000

Начальнику грозит уголовная ответственность за невыплату заработной платы, если он действовал из корыстной или иной личной заинтересованности (статья 145.1 УК РФ). Сумма штрафов указана в таблице.

Появление	Ответственность согласно ст. 145.1 УК РФ
Часть 1	Часть 2	Часть 3
Состав преступления	Частичная невыплата более чем за три месяца заработной платы (и других сумм, предусмотренных законодательством)	Полная невыплата заработной платы более чем за два месяца (и иных сумм, установленных законодательством) или выплата заработной платы более чем за два месяца ниже минимального размера оплаты труда	Невыплата (частичная или полная) заработной платы повлекла тяжкие последствия
Мера ответственности	Штраф в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) на срок до одного года. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года. Принудительный труд на срок до двух лет. Лишение свободы до одного года	Штраф от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) на срок до трех лет. Принудительные работы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Лишение свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового	Штраф от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы (иного дохода осужденного) на срок от одного года до трех лет. Лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового

Важный момент: как административная, так и уголовная ответственность может наступить только при наличии вины (ст. 2.1 КоАП РФ, ст. 14 УК РФ). Невыплата заработной платы влечет за собой уголовную ответственность только при наличии у организации денежных средств и невыплата обусловлена ​​корыстью или иным личным интересом руководителя организации (филиала, представительства, обособленного (структурного) подразделения).

Что делать при длительных задержках зарплаты

Если задержки заработной платы работодателя приобретают системный характер и задержки превышают полмесяца (15 дней), работники вправе принять меры по нормализации ситуации:

• выплата может быть ускорена по письменному заявлению работников в инспекцию труда с обязательным указанием нарушенного права (невыплаты заработной платы), количества дней просрочки и суммы, причитающейся к выплате;
• отказаться от исполнения своих обязанностей и приостановить работу до полной выплаты оплаты труда. Все дни вынужденного простоя на работе должны оплачиваться по среднему заработку;
• прибегнуть к помощи судебных органов, полиции и прокуратуры – неправомерные действия администрации по невыплате заработной платы караются административными и уголовными санкциями.

Обратите внимание: приостановка работы невозможна для работников сфер, связанных с жизнеобеспечением населения или опасными условиями труда: военнослужащих, полиции, работников коммунальных служб, врачей.

Подав иск в суд, члены трудового коллектива могут добавить к сумме долга не только сумму компенсации, но и установленный в стране процент инфляции. В случае признания работодателем требований работников исполнительный лист выдается на всю сумму без судебного заседания.

Куда обращаться, если руководство не реагирует

Когда задержки обработки не могут быть устранены, ваши права могут быть защищены:

• комиссия по трудовым спорам;
• инспекция труда;
• прокуратура;
• резать.

В любом из этих случаев подайте письменный запрос, написанный бесплатно. В заявлении укажите название организации, в которую вы обращаетесь и свои данные. После этого подробно опишите проблему и изложите свою просьбу: применить санкции к работодателю и его должностным лицам, а также получить компенсацию за просрочку. К заявлению приложите подтверждающие документы: выписку из банка о зарплатной карте, квитанции о заработной плате, выписку из ТК или коллективного договора, в которых указаны установленные условия оплаты и т.д.

Взыскание компенсации через суд

Работодатели, задерживающие заработную плату, редко выплачивают компенсацию, и ее расчет носит чисто формальный характер. Поэтому у работника есть один вариант взыскания: суд.

В письменной претензии работник должен зарегистрировать требование о взыскании заработной платы и компенсации за задержку. Вы также можете потребовать компенсацию морального вреда.

По таким искам срок исковой давности меньше стандартного – 3 месяца с момента, когда работник узнал о задолженности по заработной плате. Обычно это день, когда по графику должна была быть перечислена зарплата, но об отсутствии выплаты работник может узнать позже, например, если он болел и не мог знать о невыплате.

Восстановить пропущенный претензионный период можно только при наличии уважительных причин: болезнь, уход за больным родственником, административный арест и т.п. Причина должна быть задокументирована.

Взыскание компенсации через другие инстанции

Работник также может обратиться с жалобой в прокуратуру или в трудовую инспекцию. Принудить работодателя к выплате долга они не смогут, но штраф на нарушителя наложат.

Причины, по которым работник хочет получать зарплату наличными, разнообразны: возраст и почтенные нравы, отсутствие банкоматов по месту жительства работника. Расскажем, как выплачивать заработную плату наличными, какие нюансы есть у этого процесса и когда этого делать нельзя.

Как защитить свои интересы работникам

Права и интересы официально трудоустроенных граждан защищены на законодательном уровне, соответственно, любые нарушения со стороны работодателя, в первую очередь связанные со своевременной выплатой заработной платы, рассматриваются в государственных правоохранительных органах и в суде.
В свою очередь, работники, работающие без трудового договора, не могут рассчитывать на гарантированное законом вознаграждение и компенсационные выплаты в случае нарушения условий выплаты заработной платы. Работодатели, выплачивающие заработную плату «в конверте», стараются не платить налоги и страховые взносы, избегая взаимодействия с государством и, следовательно, не предоставляя своим работникам никаких гарантий защиты законных прав и интересов.

Расчет денежной компенсации за задержку заработной платы

ТК РФ не устанавливает, в каком именно размере компания должна выплатить компенсацию работникам за задолженность по заработной плате. Законодатель предоставил организациям право определять это самостоятельно в коллективном договоре.

При этом определяется нижний предел компенсации — не менее 1/150 ключевой ставки за период просрочки в ЗП, исчисляемой за каждый день просрочки:

РТО = ЗПнач × Кл.Ст. / 150×ДПР,

где: МРК – минимум, который работодатель обязан выплатить работнику за задержку выплаты заработной платы;

ЗПнач — сумма заработной платы, которая должна была быть выплачена работнику в строго установленный день (без учета НДФЛ);

Street class — ставка рефинансирования (ключевая ставка) ЦБ РФ на период просрочки;

Дпр – количество дней, на которые работодатель задержал выплату заработной платы работникам.

В коллективном договоре компания может только увеличить размер компенсации за просрочку, установив ее в меньшем размере, чем по предыдущей формуле, организация не имеет права.

Пример 2

Заработная плата в компании выплачивается, согласно коллективному договору, 5-го (за вторую декаду предыдущего месяца) и 20-го (за первую декаду текущего месяца) числа ежемесячно. Коллективный договор не содержит специальных положений о компенсации задолженности по заработной плате.

За первую половину февраля работник получил зарплату в размере 30 000 руб. Однако фактически она была выплачена только 6 марта.

Ставка рефинансирования, действовавшая в рассматриваемом периоде (условно), составляла 7,5%.

На этих условиях организация должна выплатить работнику 6 марта помимо ЗП еще и компенсацию за просрочку 15 календарных дней в минимальном размере:

RTO = 30 000 × (100% — 13%) × 7,5% / 150 × 15 = 195,75 (руб.)

Однако недостаточно просто правильно рассчитать размер компенсации за задолженность по заработной плате. Также для организации важно четко понимать, нужно ли удерживать НДФЛ с такого возмещения, нужно ли начислять и уплачивать страховые взносы на такую ​​сумму и как учитывать расходы для целей налога на прибыль.

Формула расчета компенсации

Для расчета используются две формулы. Один из них позволяет рассчитать компенсацию по ставке рефинансирования ЦБ. Другой — по коэффициенту, указанному в трудовом договоре.

Если используется ставка пролонгации, формула выглядит следующим образом:

Компенсация = зарплата * 1/150 * ставка рефинансирования ЦБ * количество дней просрочки.

Если в договоре указан коэффициент (как правило, указывается в процентах), расчет осуществляется по следующей формуле:

Компенсация = оклад * коэффициент в % * количество дней просрочки.

Примеры расчетов компенсации зарплаты

ООО «Феникс» выплачивает заработную плату 9 числа каждого месяца. В июне 9-е было выходным. Бухгалтер предприятия не учел необходимость проведения выплат накануне, то есть 8 числа, зарплату сотрудники получили в понедельник, 11 июня. Следовательно, компания должна выплатить компенсацию за 3 дня просрочки. В договорах с работниками указан коэффициент 0,1% за каждый день просрочки выплаты заработной платы.

Заработная плата управляющего ООО «Феникс» составляет 28 352 рубля. Рассчитываем компенсацию по соответствующей формуле:

28352 * 0,001 (1% от зарплаты) * 3 (количество дней опоздания) = 85,06

Сумма к выплате каждому менеджеру составляет 85 рублей. 06 коп.

Рассмотрим расчет, когда в договоре не указан компенсационный коэффициент за несвоевременную выплату заработной платы.

ООО «АРТ» выплачивает авансы работникам 21 числа каждого месяца. В июне фактическая выплата была только 27. Задержка составила 6 дней (включая два бесплатных дня, так как количество определяется календарным методом). Поскольку в договорах с работниками коэффициент дефолта не указывается, формула расчета используется со ставкой рефинансирования ЦБ. Его текущий размер составляет 7,25%.

Компенсация рассчитывается следующим образом:

15830 руб. (сумма просроченного аванса) * (1/150 * 7,25%) * 6 (количество дней просрочки) = 45,90.

Сумма компенсации составила 45 рублей. 90 крон.

Какая формула лучше?

Часто начинающие предприниматели задают себе вопрос: использовать ли при расчете компенсации ставку рефинансирования ЦБ, или указать фиксированный коэффициент в трудовом договоре? Каждый из вариантов имеет свои особенности.

Фиксированный коэффициент, указанный в договоре, значительно упрощает расчеты. Все, что нужно, это рассчитать сумму компенсации за один день просрочки за один раз, а затем умножить ее на необходимое количество дней. Но при использовании такой формулы расчета сумма компенсации будет выше, чем при использовании минимальной ставки, установленной ЦБ.

Выплата компенсации с учетом ставки рефинансирования усложняет расчеты. В этом случае важно отслеживать колебания курса и использовать актуальные данные в ИТ-процессах. И, конечно же, при каждой новой задержке выплаты заработной платы расчеты придется пересчитывать. Упростить процесс позволяет использование функциональных онлайн-калькуляторов. Но рекомендуется ознакомиться с ними. Иногда изменение курса не успевает проявить себя на специализированных ресурсах. И использование онлайн-калькулятора с устаревшими данными не является оправданием для работодателя, который сделал неверный расчет заработной платы.

На самом деле выбор за вами. Используйте фиксированный коэффициент и максимально упростите расчеты. Экономьте деньги, производя расчеты с учетом действующей ставки рефинансирования ЦБ. А еще лучше не затягивать с выплатой зарплаты. Тогда вам не придется нести дополнительные расходы и увеличивать нагрузку по регулярной бухгалтерии.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Компенсации НДФЛ за несвоевременную выплату заработной платы не подлежат в соответствии со статьей 217 НК РФ. Минфин с этим согласен (письмо № 03-04-05/11096 от 28.02.2017).

Компенсация не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Начисленные страховые взносы могут быть учтены в налоговых расходах (Письмо Минфина от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138).

В бухгалтерском учете начисленные компенсационные и социальные выплаты следует отражать в составе прочих расходов на счете 91.

Дебет кредитная операция

Компенсация за просрочку платежа	91	73
Плата за социальное страхование уплачена	91	69
Выплаченная компенсация	73	50, 51

НДФЛ

В соответствии с пунктом 3 ст. 217 НК РФ освобождает от уплаты НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ (в пределах, предусмотренных законодательством РФ), в том числе компенсацию, связанную с выполнением работ обязательства налогоплательщика (п. 11). А поскольку компенсация за несвоевременную выплату заработной платы является мерой ответственности работодателя, эта выплата не облагается НДФЛ. Официальные органы согласны с таким подходом (см письма Минфина России от 28 февраля 2017 г. № 03-04-05/11096, от 23 января 2013 г. № 03-04-05/4-54, ФНС России). Службы России от 4 июня 2013 г. № ЭД-4-3/10209).

Ведь при такой квалификации указанной компенсации вряд ли она может быть признана доходом налогоплательщика в смысле ст. 41 НК РФ, хотя сама выплата компенсации осуществляется в рамках трудовых отношений.

Если данная выплата рассматривается как элемент вознаграждения (о возможности такой квалификации этой выплаты говорилось выше), то воспользоваться изъятием, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ, вряд ли получится.

Плюс. Воспользоваться изъятием, предусмотренным п. 3 ст. 217 НК РФ, в целях оптимизации налогообложения опасно. Наглядным примером в данном случае является Постановление ФАС УО от 30.11.2012 № Ф09-11655/12 в деле № А60-7589/2012. При этом арбитры пришли к выводу, что под видом компенсации за задержку выдачи заработной платы были произведены выплаты отдельным работникам. В итоге суд признал правомерным удержание НДФЛ из полной суммы компенсации. Такой вывод сделан на основании следующих обстоятельств:

• компенсационные выплаты носили регулярный и систематический характер, а их размер значительно превышал размер заработной платы отдельных работников;

• анализ движения денежных средств за каждый месяц подтвердил способность компании своевременно выплачивать заработную плату;

• сумма денег, выделяемая предприятием ежемесячно на оплату коммунальных услуг, как правило, была меньше суммы компенсации, выплаченной в том же месяце.

Страховые взносы

Что касается начисления страховых взносов на сумму возмещения за несоблюдение срока, установленного для выплаты прибыли, то здесь чиновники Минфина непреклонны. Они считают, что такие выплаты должны облагаться страховыми взносами в целом. В подтверждение данной позиции финансисты приводят следующие аргументы (см письма от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).

Объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе в рамках трудовых отношений (п. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

База для начисления страховых взносов определяется в конце каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисляемые отдельно на каждое физическое лицо с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Все виды компенсационных выплат, установленные законодательством Российской Федерации (в пределах, установленных законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, освобождаются от налога на страховые взносы (п. 2 ст. 1 ст ст. 422 НК РФ).

Компенсация в соответствии со ст. 164 ТК РФ — денежные выплаты, устанавливаемые для возмещения работникам расходов, связанных с выполнением работ или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Но! Выплаты, связанные с задержкой выдачи заработной платы, в ст. 422 НК РФ не упоминаются и не являются возмещением расходов работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Поэтому денежная компенсация, выплачиваемая работнику в случае несоблюдения работодателем срока, установленного для выдачи (перечисления) заработной платы, по мнению Минфина, облагается страховыми взносами в общем виде (т.е, как оплата в рамках трудовых отношений).

К сведению: специальное правило о включении в перечень сумм, не облагаемых денежной компенсацией страховых взносов работнику за несоблюдение работодателем срока, установленного для выплаты заработной платы в ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

Со своей стороны, Президиум ВАС в Постановлении от 10 декабря 2013 г. № 11031/13 указал, что компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с исполнением лицом своих трудовых обязанностей. Сам факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты в пользу последнего представляют собой вознаграждение за его труд (см также Постановление Верховного Суда РФ от 28 декабря от декабря 2016 года № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015). А если вспомнить, что упомянутые нормы гл. 34 НК РФ не слишком отличаются от положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подчеркнем, что признание анализируемой выплаты элементом вознаграждения (о чем говорилось выше) не позволит оспорить доначисление страховых взносов, так как в данном случае правовая позиция высших арбитров не может быть использована в качестве аргумента.

Признание расходов для целей налогообложения

Если должностные лица допускают отнесение суммы накопленных взносов на денежную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в налоговые расходы (см., например, Письмо Минфина России № 03-15-06/16239), то они не готов признать саму сумму компенсации в качестве налогового расхода. Даже если речь идет о налогах на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164), при расчете которых могут учитываться любые расходы понесенные в рамках деятельности, приносящей доход.

Но в судебной практике есть решения с противоположными выводами. Например, ПО ФАС в Постановлении от 30 августа 2010 г в деле № А55-35672/2009 указал, что расходы в виде суммы рассматриваемой денежной компенсации являются санкцией за нарушение обязательств по договору. В подпункте 13 части 1 статьи. 265 НК РФ ограничений по учету пеней в составе расходов в зависимости от того, в каких правоотношениях (гражданских или трудовых) нарушены договорные обязательства (см также решения ФАС ВВО от 11 августа 2008 г по делу № А29-5775/2007, ФАС УО от 14.04.2008 № Ф09-2239/08-С3 по делу № А60-14685/07). А в Постановлении № КА-А40/1267-09 от 03.11.2009 г в деле № А40-29503/08-20-73 МО ФАС признало данную компенсацию частью заработной платы, что также позволило налогоплательщику включить ее в налоговые расходы.

Недавно в Официальном письме № 03-03-06/1/63083 от 04.09.2018 чиновники Минфина вновь подняли эту проблему. Правда, на этот раз они не дали однозначного ответа о возможности признания налоговым расходом суммы компенсации, выплаченной работникам за задолженность по заработной плате. Ссылаясь на что-либо конкретное, указанное в ст. 252 НК РФ, лишь указали, что обоснованность расходов, учитываемых при определении налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате фактической деловой активности или другой экономической деятельности. И такое уклонение финансистов вполне может означать отказ (мы надеемся) от их прежней позиции.

Что делать «упрощенцу»?

Для «упрощенцев» рассматриваемая ситуация усугубляется закрытым перечнем расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), признаваемых в налоговой базе, в которых указаны пени за неисполнение договорных обязательств прямо не называются. На это обстоятельство указывается, например, в Письме Минфина России от 7 апреля 2016 г. № 03-11-06/2/19835.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что подход чиновников к решению названной проблемы в принципе непонятен, так как один и тот же платеж (компенсация за несвоевременную уплату квартплаты) они классифицируют по-разному в зависимости от рассматриваемого платежа в бюджет (налог на доходы физических лиц) страховые взносы, подоходный налог). Такой подход, по мнению автора, неверен. Экономическое содержание указанной компенсации должно оставаться неизменным для целей налогообложения, независимо от того, носит ли выплата компенсационный характер или является элементом заработной платы.

Кроме того, второй вариант безопасен как для плательщиков налога на прибыль, так и для «упрощенцев».

Пример 2

Используя данные предыдущего примера, рассчитаем налоговую нагрузку «упрощенки», исходя из рекомендаций должностных лиц, а также исходя из квалификации компенсации за задержку выплаты заработной платы (например, компенсационной выплаты или как статья заработной платы).

Размер компенсации, подлежащей выплате, составляет 111,2 рубля.

Если «упроститель» причислит эту выплату к элементу вознаграждения, то он сможет включить в налоговую базу саму компенсацию (111,2 руб.) и исчисленные с нее страховые взносы — 33,36 руб. (111,2 руб х 30%), то есть 144,56 руб. При выплате компенсации работнику необходимо удержать НДФЛ (14,46 руб. (111,2 руб х 13%)).

Если «упрощенка» квалифицирует компенсацию как компенсационную выплату, не являющуюся заработной платой, то с нее не нужно удерживать НДФЛ при ее выплате работнику. В расходах вы сможете признать сумму страховых взносов (33,36 руб.) только в том случае, если они рассчитаны по разъяснениям Минфина.

Порядок выплаты компенсации за задержку заработной платы

Механизм документального оформления оплаты за неисполнение обязательств ТК РФ не установлен.

Поэтому компания может, например, предусмотреть в локальном нормативном правовом акте, что при выплате компенсации начальник (для персонала) издает приказ. Компилируется в любом случае. Однако в таком приказе необходимо указать, что компенсация выплачивается именно за просрочку уплаты ЗП, а также указать срок просрочки.

Такой приказ должен быть доведен до сведения работника за его личной подписью.